连锁加盟实战手册 16-1 第 16 章 连锁预算管理与控制 连锁业者对于预算的执行与控制，是管理上极为重要的工作，尤其是大 型门店为完成整店的有效管理，有关预算的管制更是不可或缺的。 本章内容： 1 预算的意义 。 2 预算编成 2-1 预算编成的形态 2-2 预算的实施与控制 2-3 预算编成的重点 3 计划及损益分析 3-1 年度损益表的构成 3-2 损益平衡分析 3-3 损益平衡点比率与经营安全率 1 预算的意义 预算管制是公司经营层透过对各部门意见的征询与综合， 经整体的经营 连锁加盟实战手册 16-2 观点与各部门进行营运的协调与调整，并以科学的方式加以编成，同时 注意各项作业实施中的控制，并以计数管理方式展开的。 所谓的预算管制，必须包括下列特点； 1)门店的经营管理可以分成计数与非计数的方式，但为求管理上能有一 客观的比较，预算必须以计数管理为基础。 连锁加盟实战手册 16-3 2)预算管制要以全公司经营管理的观点着手，由于公司的营运是透过销 售、采购、管理、财务等各部门功能加以发挥，因此实施的对象也应以 全公司的各个部门作为参考，而不能仅偏重于某一部门。 3)预算管制要征询各部门的意见， 而为求经营目标的达成，应考虑各部 门的实际意见，予以综合，而便于控制作业的执行。 4)预算管制要运用科学的方式加以编成，因此经营管理者必须透过管理 计划机能，以科学的、统计的方法加以设定。 5)预算管制在推动之际，一定要将各部门具有关系的 作业予以调整，以 配合公司整体的目标展开。 6)预算管制的最后作业就是控制，针对实际与预算的差异，能事前做有 效的控制，且在事后再予深入分析比较，以发挥预算管制的目的。 至于有关整体预算的体系，由于 连锁门店经营规模的不同，在预算执行 体系上自然有所出入。在实施预算管理与控制作业时，可本着自身体系 的经营条件及需要，做灵活的运用。 营业门店预算体系 连锁加盟实战手册 16-4 营业预算 营销预算 损益预算 采购预算 商品存量预算 销售費用预算 经常预算 门店管理费预算 总合预算 资金预算 现金收支预算 信用预算 设备预算 资本预算 投资预算 本章内容 2 预算编成 2-1 预算编成的形态 营业总利润预算 总利润预算 连锁加盟实战手册 16-5 1)由上而下：预算担当部门，根据各参考资料进行设定后，以经营管理 者的立场，强制各部门执行。此一形态对于实际执行部门的意见未予 考虑，此为其缺点。 2)由下而上：由各相关部门据以编成预算，而加以汇总之后即称预算的 编成。此一形态对于最高管理者的意见未加考虑，此为其缺点。 3)折衷法：在预算编成上较常使用的形态，即由最高管理者指示预算编 成的方针，而相关部门在此一范围内完成预算的编列。 2-2 预算的实施与控制 1)事后幕僚部门管理法：在预算实施之后，由幕僚部门根据执行的实 际 与预算加以比较，针对差异进行分析，并提出改善的方案。 2)事前执行部门管理法：在预算实施之前，由执行部门针对预算提出实 现方案，并且研究实现的指导方法，而具有自己管理的特色。 3)两者并用法：事前由执行部门进行预算统制的推进，事后再由幕僚部 门予以强化预算的统制分析，以透过差异分析提出改善对策。 2-3 预算编成的重点 2-3-1 营业额预算 在编列营业额预算之际，必须根据 企业过去的营业状况，同时考虑 未来 市场的情况，再配合经营方针的决定 ，以进行营业额的设定。 1)在从事各种资料的比较分析时，应将以往营业实际的变动趋势列出， 再依此进行营业预算的预测，而变动趋势可以包括长期趋势 、循环的 变动、季节的变动、不规则的变动等。 连锁加盟实战手册 16-6 2)在市场分析方面是针对市场的规模与特性进行需求预测，可以包括质 与量的分析，对于影响市场的要素，诸如人口数、所得额、消费倾向、 竞争企业的营业额、门店数、店铺面积、营业日数、天候、景气、物价等 作深入的调查与比较；同时配合经营方针的决定，以设定营业额预算。 连锁加盟实战手册 16-7 2-3-2 进货预算 营业额预算编成之后，在决定销货成本与进货预算时，则必须先求得销 货毛利率的预算。再据以求出销货成本预算。 1)销货毛利预算 A.在决定销货毛利率时，可依据过去数年度的销货毛利率进行时间数 列的分析，同时也可针对特定相关 门店的资料调查，相互比较而予 以订定预估总毛利率。 B.在内部经由各部门别对于毛利率的调查，而汇总成全公司的总毛利 率，透过两方面资料的比较与调整，借以决定总毛利率的预算。 2)销货成本预算 A.销货成本预算=营业额预算*（1-预定总毛利率）。 B.透过销货成本的预算，以进一步推算出进货预算，若公司的营业构 成方面也包含专柜式的经营，则在推算进货预算时，应先将专柜部 份剔除，而以自营部份的销货成本预算以推定采购的进货预算。 3)期末库存预算 A.期末库存预算=营业额预算/预定商品周转率 B.在设定库存预算时，必先取得商品周转率资料，至于在决定周转率 时，可经由公司过去营业实绩与年终期末存货资料予以推算，同时 也可参考同业的资料以拟定预定商品周转率。 4)进货预算额 进货预算额=销货成本预算-期初库存预算+期末库存预算+损耗额预算。 2-3-3 经营费用预算 连锁加盟实战手册 16-8 1)经营费用类别 A.人事类费用，如薪资、津贴、加班费、奖金、退职金准备、福利金等。 B.设备类费用，如修缮费、折旧准备、租金、保险费等。 C.维持类费用，如水电费、消耗品费、事务费、杂费等。 D.营业类费用，如广告宣传费、包装费、增值税等。 连锁加盟实战手册 16-9 2)预算设定 预算设定时可分成固定费用类与变动费用类，并针对过去实绩予以检讨 分析，而测定可能增加的幅度，进行预算额的估算， 其公式为：经营费 用预算=营业额预算*预计变动费用率+预计固定费用 3)预算编列基础 为求出各部门的经营绩效，可以依据 各门店或部门类别，必要时也可分 成商品别进行营业额，进货额、经营费用等预算的编列，至于经营费用 类的预算编列基础，可依费用的归属或者以营业面积、使用人数、营业状 况等作为分担基础，借以完成部门别或门店别的损益预算。 2-3-4 现金收支预算 对于损益的预算编定之后，为求营运资金的收支能够配合公司的经营有 效的展开，有关现金收支的预算也为管理的重要课题。一般而言，在资 金的流入面是资产的减少及负债的增加，而资金的流出面是资产的增加 及负债的减少，所以在进行资金收支预算编列时，可以依据此一原理作 成资金收支预算表，透过此表可以做为经营上资金收支的预算及管理控 制之用。 本章内容 3 计划及损益分析 3-1 年度损益表的构成 经由有关营业额、进货额、经营费用等的预算编列，为求公司经营活动的 推进，对于整体的利益目 標则必须加以确立，所以公司损益预算书的编 成，成为营运活动的努力目标。 连锁加盟实战手册 16-10 1)在编制损益预算书时，对于经营者费用的掌握，销售利益的确保甚至 营业外收支项目的推定等，均是考虑的要项，一般而言，基本的重点大 致如下： A.经营费用的决定 B.经常利益的决定 C.销售总毛利率的推定 D.将经营费用与经常利益相加，即为目标的总毛利额，再除以预 连锁加盟实战手册 16-11 定销售总毛利率，则为目标营业额。 2)经营费用的决定上，除变动费用及固定费用的分类方式外，更可以进 一步将历年来的经营费用，以会计科目别加以详列，并分别检讨出每年 的变动状况及分析费用的使用是否合理，深入进行检讨，而据以编列下 半年度的预算，如此对于经营费用预算的决定则较为详尽，甚至将费用 预算的增减或差异明细予以列出，更可以作为管理上控制的依据。 3)经常利益的决定上，通常可运用二种方法来加以测度： A.经营资本对经常利益率=经常利益/经营资本*100。 B.一人年间的经常利益=经常利益/从业员数。 4)销售总毛利率的推定 由于连锁经营业者商品的种类甚多，加以毛利率又很难趋于一致，所以 在求出总商品的毛利率时采取若干步骤： A.将毛利率相同的商品分成若干群，并求出其分别所占的比例。 B.再加以求出整体商品的总毛利率。 为便于说明起见，假设商品可分成 A、B、C、D 四群，其毛利率及所占 比例分别如下表所示，经由计算可以得知其总毛利率为 21.2%，另 外若销售额构成比率不同时，对于毛利率也多少会有影响，当然实 际上商品也许分在更多群，在计算时可依本方法予以类推。 C.最后则将推算的经营费用与经常利益相加，即构成门店所应达成的 总毛利额。 D.再将此数值除以计算出来的预定销售总毛利 率，而可以求得目标的 营业额。 E.若有营业外的收支时，再将其列入计算，如此则可以编成年度的损 连锁加盟实战手册 16-12 益计算表。 3-2 损益平衡分析 在营运过程中，究竟达到多少营业额可以损益平衡，相信是管理人员所 极关心的，也即总费用与总收入相等时的销货收入究竟是多少，所以关 于损益平衡（Break even）的分析，就成为管理上的一 连锁加盟实战手册 16-13 项重要问题。 在总费用当中系包括固定费用与变动费用，这便于进行分析所做的分类 方式，当然在其他管理方面也可配合业务性质及分析之需，例如将费用 分成 直接 费用 （ Direct expense ）、间接 费用 （ Indirect expense ） 或可 控 制 费 用 （ Controll—able cost ） ， 不 可 控 制 费 用 （ Uncontrollable cost）等。 而在损益平衡分析上，所谓 固 定费用 （ Fixed cost ）乃 是与营业 额 的 增 减无关，是一定期间内所发生的定额费用，所以固定费用的分担率是与 营业额的增减成反比例。而变动费用（ Variable cose ）是随着营业额的 增减而发生变化，所以变动费用是与营业额的增减成正比例。有关损益 平衡点计算了公式如下方所示。 固定费用 损益平衡点＝ 变动费用 1－ 营业额 变动费用 变动费用率＝ 营业额 固定费用 损益平衡点＝ 1-变动费用率 连锁加盟实战手册 16-14 同时经由损益平衡点的应用，对于目标利益的实现，所必须 达成的营业 额目标也可利用下列公式导出： 营业额目标＝ 固定费用+目标利益 目标利益+固定费用 目标利益+固定费用 ＝ ＝ ＝ 1－变动比率 毛利额 变动费用 — 营业额 营业额 3-3 损益平衡点比率与经营安全率 3-3-1 变动费用率的推算： 毛利率- 变动费用率 连锁加盟实战手册 16-15 1) 1—变动成本率=边际利益率=1—商品原价率—变动费用率。 2)